Калькулирование себестоимости по переменным издержкам

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная (ограниченная) себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Себестоимость может калькулироваться только на основе производственных расходов, т. е. непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

При таком подходе к калькулированию некоторые виды издержек, имеющих отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций этой системы является система «Директ-костинг»:

себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по объектам затрат;

оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовый результат, т.е. учитываются при распределении прибыли и убытков за отчетный период;

по переменным расходам оцениваются также запасы на складах, т.е. остатки готовой продукции на складах и в незавершенном производстве.

Практическое применение эта система получила в 1953 году, когда ее описание было опубликовано Американской ассоциацией бухгалтеров.

Принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от полной себестоимости состоит в отношению к постоянным общепроизводственным расходам.

При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализуемой продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.

В конце отчетного периода такие расходы списываются на снижение выручки от реализации продукции:

Д 90 - К 26

В соответствии с МСБУ метод «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, он применяется во внутреннем учете, для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Прямые производственные затраты с К 10, 69, 70 собираются по Д 20, 23 счетов. Эти затраты в дальнейшем, используя базу распределения, будут отнесены на соответствующие объекты затрат, т. е. будут участвовать в процессе калькулирования.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемые как периодические при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции, т. е. применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделять на постоянные и переменные части. К 25 счету открываются два субсчета:

25/1 - переменные общепроизводственные расходы;

25/2 - постоянные общепроизводственные расходы.

Другие материалы

Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня. В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых ...

Эффективность использования отдельных видов основных фондов.
Основные фонды являются важнейшим фактором производства, а в условиях рыночной экономики и ускорения НТП роль этого фактора в национальной экономике существенно возрастает. Экономическое и социальное значение основных средств на макроуровне обусла ...